محلل مالي 100
عضو نشط
- التسجيل
- 16 فبراير 2024
- المشاركات
- 20
برنامج مراجعة الأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية
الهدف من البرنامج : عمل التسويات أو الإيضاحات اللازمة
قبل إصدار القوائم المالية نتيجة الأحداث اللاحقة0
أولا تعريف الأحداث اللاحقة : هي تلك الأحداث التي قد تكون في صالح المنشأة أو في غير صالحها و التي تقع بين تاريخ الميزانية و تاريخ أعتماد إصدار القوائم المالية 0
هناك نوعان من الأحداث :
الأحداث التي تتيح أدلة إضافية لحالات كانت قائمة في تاريخ الميزانية و يجب معالجتها كالتالي:
يجب تسوية الأصول والالتزام نتيجة للأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية التي توفر أدلة إضافية
تساعد في تقدير المبالغ المتعلقة بالظروف التي كانت قائمة في تاريخ الميزانية, أو تلك الأحداث التي تشير الي أن فرض الاستمرارية فيما يتعلق بجزء من أو بكل المنشأة يعتبر غير ملائم 0
مثال : إفلاس أحد العملاء الذي تأكد حدوثه بعد تاريخ الميزانية يؤدي ألي أجراء التسوية
اللازمة للاعتراف بالخسارة المحققة عن طريق عمل قيد تسوية (مخصص أو إعدام الدين)0
2 - الأحداث التي تشير إلي حالات نشأت بعد تاريخ الميزانية يجب معالجتها كالتالي :
المعالجة : يجب عدم إجراء تسويات علي الأصول و الالتزامات في ذلك التاريخ ، و إلا أنه يجب الإفصاح عنها إذا كانت مهمة لدرجة أن عدم الإفصاح عنها سوف يؤثر علي قدرة مستخدم القوائم المالية علي اتخاذ القرار السليم و التقييم المناسب 0
1 - طبيعة الحدث 0
2- تقدير الأثر المالي أو ذكر عدم إمكانية تقديره 0
إجراءات المراجعة
أثناء : العمل الميداني
تحديث معلوماتنا عن العميل
1- راجع أحدث الكشوف التي توفرها الإدارة بعد تاريخ الميزانية و بين ما إذا كان قد تم تحديد أي انحرافات معدلة أو تحركات جوهرية في رؤوس الميزانية مع تحديد مدي مصداقية وصحة الكشوف والمستندات المقدمة من الإدارة 0
2- راجع محاضر اجتماعات المساهمين وأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة ولجان تنفيذية أو إدارية أخري حتى تاريخ الميزانية و أطلع علي الأمور المؤثرة علي التقدير السنوي التي تم مناقشتها في هذه الاجتماعات ولم تتمكن من الحصول علي محاضرها 0
3- راجع كافة المعلومات التي وفرتها الشركة من خلال مصادر خارجية عن الأحداث اللاحقة 0
4- وضح آثار الأمور التي يشوبها عدم التأكد والألتزمات الطارئة في تاريخ الميزانية ( مثل الألتزمات القانونية والمخصصات وأثار العمليات الجوهرية المؤثرة علي التقدير السنوي , مع الأخذ في الأعتبار المناطق و الأمور التي تنطوي علي مخاطر عالية) 0
إجراءات المراجعة
5- بين أحتمالات وجود أحداث لاحقة للمناطق التالية قد تؤثر علي القوائم المالية للشركة و المعلومات المالية الأخرى الموضحة في التقرير السنوي :
أ – التغيرات في أتفاقيات المنعقدة بين الشركة و البنك 0
ب – تقلبات في أسعار العملات و معدلات الفائدة 0
ج – التغيرات في الأسواق الرئيسية التي تعمل بها الشركة 0
د – العوامل المؤثرة علي المنتجات والعملاء والموردين الأساسين
هـ -التعديلات في الموظفين و الإدارة الرئيسية بالشركة 0
و - التعديلات في القواعد و النظم و السياسات الحكومية 0
ز – التغيرات في نسب أوامر البيع الي المبيعات وإيصالات أستلام النقدية و موقف دفتر الطلبات 0
6 – بين ما إذا كانت قد توافرت لنا بعض المعلوات ـ سواء من مصادر داخلية أو خارجية ـ تعطي مؤشرا لظهور أحداث لاحقة , مع مراعاة الأتي:
أ – تناول وسائل الأعلام لها 0
ب – التغيرات في أساليب العميل التجارية 0
ج - التعديل في النظم و القوانين 0
د – انخفاض قيمة العملات 0
هـ - الحرائق و الكوارث الأخرى 0
إجراءات المراجعة
الرجوع الي الإدارة :
7 – وضح ما أتخذتة الإدارة من إجراءات أو ما ستتخذه لتحديد ومراعاة الأحداث اللاحقة التي قد تؤثر علي القوائم المالية للشركة, مع الأخذ في الأعتبار مخاطر وجود بعض البنود الجوهرية لم يتم تحديدها وبالتالي الإشارة إليها في برنامج المراجعة 0
8 – ناقش مع الإدارة :
أ – التعديل في أيا من العمليات التي دخلتها الشركة في تاريخ سابق لتاريخ الميزانية و التي قد تشير بأي شكل من الأشكال الي تصوير الحسابات في الجانب المدين مساو للجانب الدائن بغرض تضخيم إجمالي أصول الميزانية 0
ب – الموقف الحالي لبنود تلك العمليات التي تنطوي ضرورة إصدار حكما موضوعيا أو البنود التي تم المحاسبة عنها علي أساس المعلومات الأولية المتاحة , مثل القوانين التي لم يتم إصدارها بعد 0
ج – عما إذا كانت الشركة قد دخلت في أي ارتباطات أو عمليات جديدة أو عقدت أتفاقيات إقراض جديدة 0
د- ما إذا كانت الشركة قد قامت ببيع بعض أصولها أو خططت لذلك 0
هـ - ما إذا كانت الشركة قد قامت- أو خططت لذلك – بإصدار أسهم أو سندات جديدة أو أنها قد عقدت أتفاقيات بموجبها سوف تقوم بعمليات شراء أو بيع أو اندماج.
إجراءات المراجعة
و- ما إذا كان قد تم إتلاف أو إهلاك بعض أصول الشركة نتيجة الحرائق أو غيرها من الكوارث الأخرى وما إذا كان قد اتخذت الإجراءات اللازمة فيما يتعلق بالأزمات أو المناطق التي تنطوي علي مخاطر 0
ز- عما إذا كانت الشركة قد قامت بعمل التسويات المحاسبية غير العادية 0
إجراءات المراجعة
ب – أفحص قيود اليومية أو الأستاذ العام بعد تاريخ الميزانية كدليل علي إجراء التسويات الجوهرية أو الديون المعدومة المرتبطة بالفترة التي يتم مراجعتها أو التي قد تؤثر علي التقرير السنوي 0
ج – أفحص فواتير الموردين بعد تاريخ الميزانية 0
د – أفحص الردود علي خطابات المصادقات التي وصلت إلينا من المحامين أو البنوك التي تتعامل معهم الشركة كدليل الأحداث اللاحقة التي ظهرت 0
10- بين أدناه أي اختبارات تحقق طبقت مع الأخذ في الأعتبار الأمور المتعلقة بنشاط العميل أو أي استثناءات تم تسجيلها نتيجة إجراء الخطوات من 1- 15 أعلاه أو خطوات البرامج الأخرى 0
تحديث المعلومات قبل إصدار تقرير المراجعة :
ملحوظة : يعتمد مدي ارتباط الخطوات التالية علي الفترة ما بين أكتمال العمل الميداني للمراجعة وتاريخ إصدار تقرير المراجعة 0
11- أفحص الكشوف أو الحسابات الأخرى التي قدمتها الإدارة و بين مدي الحاجة الي تغيير وتعديل النتائج التي تم التوصل أليها بالفعل 0
12- مبين مدي ضرورة الحصول علي كشوف ومصادقات من البنوك التي تتعامل معها الشركة وأفحص الأرصدة الحالية بها و الحركات الجوهرية التي تمت عليها منذ نهاية العمل الميداني (أو طبق إجراءات بديلة كفحص الموقف اليومي للسيولة في الشركة )0
إجراءات المراجعة
13- أفحص - مرة أخري - كل ما أستجد من محاضر اجتماعات أعضاء مجلس الإدارة واللجان الخاصة بها 0
14- بين ما إذا كان قد وصل ألي علمنا أي معلومات أخري سواء من خارج أو داخل الشركة قد تعطي مؤشرا لظهور أحداث لاحقة أخري لتاريخ الميزانية 0
15 – بالإشارة الي قائمة التمثيلات , حدد أي أمور تم ملاحظاتها أثناء عملية مراجعة الأحداث اللاحقة تتطلب الإشارة إليها بشكل خاص في خطاب التمثيل مع كتابه مسودة للفقرات المقترح إضافتها 0
إجراءات إكتمال عملية المراجعة :
الأحداث و الأمور التي تم تسويتها :
16- تأكد من أن الأحداث اللاحقة الجوهرية الموضحة في الفقرات من 1ـ 15 و التي تم تسويتها وفقا للمعيار المحاسبي قد تم المحاسبة عنها و أخذها في الأعتبار في القوائم المالية 0
الإفصاح في القوائم المالية :
17- بين مدي كفاءة الأفصاحات في القوائم المالية فيما يتعلق بالأحداث اللاحقة التي يتم تسويتها والموضحة في الخطوات من 1 – 15 0
إجراءات المراجعة
18- تأكد من كفاية الإفصاح عن أي تغيير في أو انتهاء أيا من عمليات الشركة حيث أنه يعطي مؤشرا عن أي محاولات لتصوير الحسابات في الجانب المدين مساو للجانب الدائن بغرض تضخيم أصول الميزانية, بغض النظر ما إذا كان قد تم تسويتها أم لا 0
إرسال التقارير الي إدارة الشركة :
19- تأكد من أن كافة الأمور التي ظهرت من خلال عملية مراجعة الأحداث اللاحقة أو أي أمور تشغيلية أخري ظهرت قد تم تسجيلها في (Section ) و تم أخطار الإدارة بها 0
الأستثناءات:
20- بين ما إذا كانت قد ظهرت أي أستثناءات من خلال تنفيذ خطوات البرنامج من 1 – 19 أعلاه و تأكد من الأتي :
أ – تسجيل كافة هذه الأستثناءات في أوراق العمل
ب- طبيعة ونطاق اختبارات التحقق التي تم تعديلها وفقا لما استدعته الضرورة لذلك 0
ج – عرض كافة الأستثناءات الغير واضحة علي المراجع أو المدير المسئول 0
الهدف من البرنامج : عمل التسويات أو الإيضاحات اللازمة
قبل إصدار القوائم المالية نتيجة الأحداث اللاحقة0
أولا تعريف الأحداث اللاحقة : هي تلك الأحداث التي قد تكون في صالح المنشأة أو في غير صالحها و التي تقع بين تاريخ الميزانية و تاريخ أعتماد إصدار القوائم المالية 0
هناك نوعان من الأحداث :
الأحداث التي تتيح أدلة إضافية لحالات كانت قائمة في تاريخ الميزانية و يجب معالجتها كالتالي:
يجب تسوية الأصول والالتزام نتيجة للأحداث اللاحقة لتاريخ الميزانية التي توفر أدلة إضافية
تساعد في تقدير المبالغ المتعلقة بالظروف التي كانت قائمة في تاريخ الميزانية, أو تلك الأحداث التي تشير الي أن فرض الاستمرارية فيما يتعلق بجزء من أو بكل المنشأة يعتبر غير ملائم 0
مثال : إفلاس أحد العملاء الذي تأكد حدوثه بعد تاريخ الميزانية يؤدي ألي أجراء التسوية
اللازمة للاعتراف بالخسارة المحققة عن طريق عمل قيد تسوية (مخصص أو إعدام الدين)0
2 - الأحداث التي تشير إلي حالات نشأت بعد تاريخ الميزانية يجب معالجتها كالتالي :
المعالجة : يجب عدم إجراء تسويات علي الأصول و الالتزامات في ذلك التاريخ ، و إلا أنه يجب الإفصاح عنها إذا كانت مهمة لدرجة أن عدم الإفصاح عنها سوف يؤثر علي قدرة مستخدم القوائم المالية علي اتخاذ القرار السليم و التقييم المناسب 0
مثال : هبوط القيمة السوقية للاستثمار بعد تاريخ الميزانية ـ احتراق جزء كبير من خط إنتاج هام في تاريخ لاحق لتاريخ الميزانية0
** يجب توفير المعلومات التالية في الإفصاح عن الأحداث اللاحقة :1 - طبيعة الحدث 0
2- تقدير الأثر المالي أو ذكر عدم إمكانية تقديره 0
إجراءات المراجعة
أثناء : العمل الميداني
تحديث معلوماتنا عن العميل
1- راجع أحدث الكشوف التي توفرها الإدارة بعد تاريخ الميزانية و بين ما إذا كان قد تم تحديد أي انحرافات معدلة أو تحركات جوهرية في رؤوس الميزانية مع تحديد مدي مصداقية وصحة الكشوف والمستندات المقدمة من الإدارة 0
2- راجع محاضر اجتماعات المساهمين وأعضاء مجلس الإدارة ولجنة المراجعة ولجان تنفيذية أو إدارية أخري حتى تاريخ الميزانية و أطلع علي الأمور المؤثرة علي التقدير السنوي التي تم مناقشتها في هذه الاجتماعات ولم تتمكن من الحصول علي محاضرها 0
3- راجع كافة المعلومات التي وفرتها الشركة من خلال مصادر خارجية عن الأحداث اللاحقة 0
4- وضح آثار الأمور التي يشوبها عدم التأكد والألتزمات الطارئة في تاريخ الميزانية ( مثل الألتزمات القانونية والمخصصات وأثار العمليات الجوهرية المؤثرة علي التقدير السنوي , مع الأخذ في الأعتبار المناطق و الأمور التي تنطوي علي مخاطر عالية) 0
إجراءات المراجعة
5- بين أحتمالات وجود أحداث لاحقة للمناطق التالية قد تؤثر علي القوائم المالية للشركة و المعلومات المالية الأخرى الموضحة في التقرير السنوي :
أ – التغيرات في أتفاقيات المنعقدة بين الشركة و البنك 0
ب – تقلبات في أسعار العملات و معدلات الفائدة 0
ج – التغيرات في الأسواق الرئيسية التي تعمل بها الشركة 0
د – العوامل المؤثرة علي المنتجات والعملاء والموردين الأساسين
هـ -التعديلات في الموظفين و الإدارة الرئيسية بالشركة 0
و - التعديلات في القواعد و النظم و السياسات الحكومية 0
ز – التغيرات في نسب أوامر البيع الي المبيعات وإيصالات أستلام النقدية و موقف دفتر الطلبات 0
6 – بين ما إذا كانت قد توافرت لنا بعض المعلوات ـ سواء من مصادر داخلية أو خارجية ـ تعطي مؤشرا لظهور أحداث لاحقة , مع مراعاة الأتي:
أ – تناول وسائل الأعلام لها 0
ب – التغيرات في أساليب العميل التجارية 0
ج - التعديل في النظم و القوانين 0
د – انخفاض قيمة العملات 0
هـ - الحرائق و الكوارث الأخرى 0
إجراءات المراجعة
الرجوع الي الإدارة :
7 – وضح ما أتخذتة الإدارة من إجراءات أو ما ستتخذه لتحديد ومراعاة الأحداث اللاحقة التي قد تؤثر علي القوائم المالية للشركة, مع الأخذ في الأعتبار مخاطر وجود بعض البنود الجوهرية لم يتم تحديدها وبالتالي الإشارة إليها في برنامج المراجعة 0
8 – ناقش مع الإدارة :
أ – التعديل في أيا من العمليات التي دخلتها الشركة في تاريخ سابق لتاريخ الميزانية و التي قد تشير بأي شكل من الأشكال الي تصوير الحسابات في الجانب المدين مساو للجانب الدائن بغرض تضخيم إجمالي أصول الميزانية 0
ب – الموقف الحالي لبنود تلك العمليات التي تنطوي ضرورة إصدار حكما موضوعيا أو البنود التي تم المحاسبة عنها علي أساس المعلومات الأولية المتاحة , مثل القوانين التي لم يتم إصدارها بعد 0
ج – عما إذا كانت الشركة قد دخلت في أي ارتباطات أو عمليات جديدة أو عقدت أتفاقيات إقراض جديدة 0
د- ما إذا كانت الشركة قد قامت ببيع بعض أصولها أو خططت لذلك 0
هـ - ما إذا كانت الشركة قد قامت- أو خططت لذلك – بإصدار أسهم أو سندات جديدة أو أنها قد عقدت أتفاقيات بموجبها سوف تقوم بعمليات شراء أو بيع أو اندماج.
إجراءات المراجعة
و- ما إذا كان قد تم إتلاف أو إهلاك بعض أصول الشركة نتيجة الحرائق أو غيرها من الكوارث الأخرى وما إذا كان قد اتخذت الإجراءات اللازمة فيما يتعلق بالأزمات أو المناطق التي تنطوي علي مخاطر 0
ز- عما إذا كانت الشركة قد قامت بعمل التسويات المحاسبية غير العادية 0
إجراءات المراجعة
ب – أفحص قيود اليومية أو الأستاذ العام بعد تاريخ الميزانية كدليل علي إجراء التسويات الجوهرية أو الديون المعدومة المرتبطة بالفترة التي يتم مراجعتها أو التي قد تؤثر علي التقرير السنوي 0
ج – أفحص فواتير الموردين بعد تاريخ الميزانية 0
د – أفحص الردود علي خطابات المصادقات التي وصلت إلينا من المحامين أو البنوك التي تتعامل معهم الشركة كدليل الأحداث اللاحقة التي ظهرت 0
10- بين أدناه أي اختبارات تحقق طبقت مع الأخذ في الأعتبار الأمور المتعلقة بنشاط العميل أو أي استثناءات تم تسجيلها نتيجة إجراء الخطوات من 1- 15 أعلاه أو خطوات البرامج الأخرى 0
تحديث المعلومات قبل إصدار تقرير المراجعة :
ملحوظة : يعتمد مدي ارتباط الخطوات التالية علي الفترة ما بين أكتمال العمل الميداني للمراجعة وتاريخ إصدار تقرير المراجعة 0
11- أفحص الكشوف أو الحسابات الأخرى التي قدمتها الإدارة و بين مدي الحاجة الي تغيير وتعديل النتائج التي تم التوصل أليها بالفعل 0
12- مبين مدي ضرورة الحصول علي كشوف ومصادقات من البنوك التي تتعامل معها الشركة وأفحص الأرصدة الحالية بها و الحركات الجوهرية التي تمت عليها منذ نهاية العمل الميداني (أو طبق إجراءات بديلة كفحص الموقف اليومي للسيولة في الشركة )0
إجراءات المراجعة
13- أفحص - مرة أخري - كل ما أستجد من محاضر اجتماعات أعضاء مجلس الإدارة واللجان الخاصة بها 0
14- بين ما إذا كان قد وصل ألي علمنا أي معلومات أخري سواء من خارج أو داخل الشركة قد تعطي مؤشرا لظهور أحداث لاحقة أخري لتاريخ الميزانية 0
15 – بالإشارة الي قائمة التمثيلات , حدد أي أمور تم ملاحظاتها أثناء عملية مراجعة الأحداث اللاحقة تتطلب الإشارة إليها بشكل خاص في خطاب التمثيل مع كتابه مسودة للفقرات المقترح إضافتها 0
إجراءات إكتمال عملية المراجعة :
الأحداث و الأمور التي تم تسويتها :
16- تأكد من أن الأحداث اللاحقة الجوهرية الموضحة في الفقرات من 1ـ 15 و التي تم تسويتها وفقا للمعيار المحاسبي قد تم المحاسبة عنها و أخذها في الأعتبار في القوائم المالية 0
الإفصاح في القوائم المالية :
17- بين مدي كفاءة الأفصاحات في القوائم المالية فيما يتعلق بالأحداث اللاحقة التي يتم تسويتها والموضحة في الخطوات من 1 – 15 0
إجراءات المراجعة
18- تأكد من كفاية الإفصاح عن أي تغيير في أو انتهاء أيا من عمليات الشركة حيث أنه يعطي مؤشرا عن أي محاولات لتصوير الحسابات في الجانب المدين مساو للجانب الدائن بغرض تضخيم أصول الميزانية, بغض النظر ما إذا كان قد تم تسويتها أم لا 0
إرسال التقارير الي إدارة الشركة :
19- تأكد من أن كافة الأمور التي ظهرت من خلال عملية مراجعة الأحداث اللاحقة أو أي أمور تشغيلية أخري ظهرت قد تم تسجيلها في (Section ) و تم أخطار الإدارة بها 0
الأستثناءات:
20- بين ما إذا كانت قد ظهرت أي أستثناءات من خلال تنفيذ خطوات البرنامج من 1 – 19 أعلاه و تأكد من الأتي :
أ – تسجيل كافة هذه الأستثناءات في أوراق العمل
ب- طبيعة ونطاق اختبارات التحقق التي تم تعديلها وفقا لما استدعته الضرورة لذلك 0
ج – عرض كافة الأستثناءات الغير واضحة علي المراجع أو المدير المسئول 0